internationale-harmonisierung-konzern-bav

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name: internationale-harmonisierung-konzern-bav
description: "Konzernweite BAV-Harmonisierung: Plan-Inventory Country-by-Country Matrix DE/UK/USA/FR/SG/JP Global Benefits Policy Local-vs-Group Governance IORP II Cross-border-Fonds fuer multinationale Konzerne mit Duesseldorf-Kyoto-Perspektive von Treuenfels Yamamoto."
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# Internationale Harmonisierung Konzern-BAV

**Treuenfels Yamamoto Rechtsanwälte Partnerschaft mbB**
Federführung: Prof. Dr. Adalbert von Sompeh-Ostermann, LL.M. (Oxford)
Kyoto-Büro: Yuki Yamamoto-Brennecke (bengoshi + RAin, Shijō-dōri, Gion-Higashi)

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## Rechtsgrundlagen

- IORP II (EU-Richtlinie 2016/2341/EU) — Einrichtungen der betrieblichen Altersversorgung, insb. Art. 11–18 (Cross-border)
- BetrAVG §§ 1–30g (deutsches Recht als Mutterrecht)
- EuGH C-168/18 (Bauer/Willmeroth) — Mindeststandards Unverfallbarkeit
- EuGH C-396/22 (Generali) — Portabilitätsrechte
- UK Pension Schemes Act 2021 / The Occupational Pension Schemes (Scheme Funding) Regulations 2005 (SI 2005/3377)
- ERISA (Employee Retirement Income Security Act 1974, USA) — §§ 404–412 (fiduciary duty)
- Code de la Sécurité Sociale Art. L. 137-11 (Frankreich — régimes à prestations définies — „Article 39"-Pläne)
- CPF Act (Central Provident Fund Act, Singapur) — obligatorisches Beitragssystem
- Defined Benefit Corporate Pension Law Japan (確定給付企業年金法 — kakutei-kyuufu kigyou nenkin-hoo)
- Japan DC Pension Law (確定拠出年金法 — kakutei-kyoshutsu nenkin-hoo)
- IAS 19 (internationale Bilanzierung Pensionsverpflichtungen)
- OECD Guidelines on the Governance of EbAV (2016)

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## Vorgehen

### Schritt 1: Global Plan Inventory (GPI)

Erster Schritt bei jedem internationalen Mandat: lückenlose Bestandsaufnahme aller Pensionspläne konzernweit.

**Inventory-Dimensionen:**

| Dimension | Inhalt |
|-----------|--------|
| Plantyp | DB/DC/Hybrid; staatlich, branchentariflich, betrieblich |
| Durchführungsweg | Trust/Versicherung/Direktzusage/staatliches System |
| Begünstigte | Aktive Anwärter/Rentner/Ausgeschiedene (differenziert) |
| DBO (IAS 19) | Je Plan in Lokalwährung und EUR |
| Funding Level | Planvermögen / DBO in % |
| Governance | Board/Trustee-Struktur; Sponsor-Rechte |
| Rechtliche Basis | Tarifvertrag/Gesetz/Einzelvertrag |
| Lokale Aufsicht | Zuständige Behörde und Regelwerk |
| Risiken | Longevity/Investment/Political/Regulatory |

### Schritt 2: Country-by-Country Analyse

Treuenfels Yamamoto erstellt für jeden Konzern-Mandanten eine länderspezifische Analyse folgender Kernländer (Hauptmärkte DE/UK/US/FR/SG/JP):

#### Deutschland
- Fünf Durchführungswege (→ Skill `pensionsmodelle-fuenf-durchfuehrungswege`)
- Dreistufige Rechtfertigungsprüfung (→ Skill `drei-stufen-theorie-eingriffsanalyse`)
- Starke Mitbestimmungsrechte (§§ 87, 112 BetrVG)
- PSV-Pflicht für Direktzusagen/UK/PF
- IORP II-Umsetzung: §§ 232 ff. VAG

#### Vereinigtes Königreich
- Trust-basiertes System; trustee-governed Occupational Pension Scheme
- DB: Defined Benefit scheme funding via Recovery Plan (TPR — The Pensions Regulator)
- Pension Protection Fund (PPF) — analog PSV
- DC: Auto-enrolment gem. Pensions Act 2008 (seit 2012); Minimum contribution rates
- UK Pension Schemes Act 2021: Dashboards, TPR-Powers, climate disclosures (TCFD)
- Covenant Assessment: Arbeitgeber-Unterstützungsfähigkeit

#### USA
- ERISA (1974): Fiduciary Duty §§ 404–412; PBGC (Pension Benefit Guaranty Corporation) analog PSV
- IRC §§ 401(a)/414 — Qualification Requirements; §§ 415/416 Limits
- Cash Balance Plans (Hybrid DB/DC)
- FAS 87/ASC 715 (US GAAP) statt IAS 19 — ähnliche Methodik
- DB Decline: Mehrheit US-Konzerne auf DC (401(k)-Pläne) umgestellt

#### Frankreich
- Régimes obligatoires: AGIRC-ARRCO (branchenweite Zusatzversorgung — pflichtweise)
- Art. L. 137-11 CSS: „Article 39"-Pläne (Defined Benefit für Führungskräfte — steuerlich benachteiligt ab 2020er-Reformen)
- PER (Plan d'Épargne Retraite, seit 2019 — DC-Instrument): PER individuel/collectif/obligatoire
- Autorité de Contrôle Prudentiel et de Résolution (ACPR) als Aufsicht

#### Singapur
- CPF (Central Provident Fund): Pflichtbeitragssystem (Arbeitnehmer + Arbeitgeber, gestaffelt nach Alter und Einkommensebene)
- Supplemental Retirement Plans (SRS): Individuelles freiwilliges Zusatzsystem
- Keine IORP II-Pendantregelung; stattdessen CPFB (CPF Board) als Aufsicht
- Expat-Behandlung: CPF-Befreiung für Expatriates möglich; Relevanz Sozialversicherungsabkommen (→ Skill `expatriate-pensionsplanung-und-totalization`)

#### Japan
- Kakutei-kyuufu kigyou nenkin (確定給付企業年金): Defined Benefit Corporate Pension — seit 2001; Tokantei und kigyougata
- Kakutei-kyoshutsu nenkin (確定拠出年金): DC Corporate Pension; iDeCo (individuell)
- Tax-Qualified Pension Plan (適格退職年金制度 tekikaku taishokukin seido): Auslaufmodell (sunset 2012) — Bestände müssen umgestellt sein; Altfälle prüfen
- Kikin-gata kigyou nenkin (基金型企業年金): Stiftungsbasierter Plan
- Aufsicht: Kinyu-cho (FSA Japan) und Kosei-rodo-sho (厚生労働省 — Ministerium für Gesundheit, Arbeit und Soziales)
- Japanisches Benefit-Recht: sehr detailreich; Kyoto-Büro Yuki Yamamoto-Brennecke federführend (→ Skill `japan-bav-und-corporate-pension-iorp`)

### Schritt 3: Global Benefits Policy (GBP)

Dr. von Sompeh-Ostermann entwickelt für Konzern-Mandanten eine Global Benefits Policy als konzerninterne Weisung:

**Bestandteile GBP:**
1. **Mindeststandards:** Definiert konzernweit verpflichtende Mindest-Benefits (z.B. mindestens 3 % Arbeitgeberanteil BAV wo zulässig; Invaliditäts- und Todesfallschutz)
2. **Governance:** Genehmigungspflichten für neue Pläne / Planänderungen; Eskalations-Matrix
3. **Finanzierungsziele:** Ziel-Funding Level (z.B. 100 % IAS 19 DBO); Trigger für De-Risking
4. **Reporting:** Jährliches Global Pension Inventory; Quartalsupdates wesentlicher Pläne
6. **Datenschutz:** Globale Data Governance für Pensionsdaten (→ Skill `internationale-buyout-datenflows-und-datenschutz`)

### Schritt 4: Local-vs-Group Governance Matrix

| Entscheidung | Local (HR/Legal) | Group (Pension Committee) |
|-------------|-----------------|--------------------------|
| Plandesign-Änderungen < EUR 500k Kosten p.a. | ✓ (mit Notification) | — |
| Plandesign-Änderungen ≥ EUR 500k Kosten p.a. | — | ✓ (Approval required) |
| Neue Versorgungseinrichtung | — | ✓ |
| Liquidation / Restrukturierung Plan | — | ✓ |
| Trustee-Ernennung | Local Board | Group notified |
| Kapitalanlage-Entscheidungen | Local Trustee | IPS genehmigt durch Group |
| M&A-Pensionsrisiken ab EUR 10 Mio. | — | ✓ (Pre-deal Approval) |

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## Templates

### Template: Global Pension Inventory Report — Deckblatt und Summary Table

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GLOBAL PENSION INVENTORY REPORT
[Konzern Muster AG], Berichtsjahr [JJJJ]
Erstellt durch: Treuenfels Yamamoto Rechtsanwälte Partnerschaft mbB
Verantwortlich: Prof. Dr. Adalbert von Sompeh-Ostermann

EXECUTIVE SUMMARY

Gesamtzahl Pensionspläne weltweit:         [X]
Länder mit DB-Plänen:                      [X]
Gesamte DBO (IAS 19, EUR):                 EUR [Betrag] Mio.
Gesamtes Planvermögen (IAS 19, EUR):       EUR [Betrag] Mio.
Net Pension Liability (Bilanz, EUR):       EUR [Betrag] Mio.
Gewichteter Funding Level:                 [X]%
Anzahl aktiver Anwärter weltweit:          [X]
Anzahl Rentner:                            [X]
Anzahl unverfallbar Ausgeschiedener:       [X]

LÄNDERÜBERSICHT:
Land  | Pläne | DBO EUR Mio. | FundLevel | Risikostufe | Status
DE    |   [X] |          [X] |      [X]% | Mittel-Hoch | Aktiv
UK    |   [X] |          [X] |      [X]% | Mittel      | De-Risking
US    |   [X] |          [X] |      [X]% | Gering      | Frozen
FR    |   [X] |          [X] |      [X]% | Gering      | Aktiv
SG    |   [X] |  CPF-only    |      n.a. | Sehr Gering | Pflicht
JP    |   [X] |          [X] |      [X]% | Mittel      | DC-Reform
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## Fallstricke

1. **IORP II Cross-border Pflichten:** Grenzüberschreitende Pensionspläne (ein Plan für mehrere EU-Länder) unterliegen strengen IORP II-Anforderungen (Art. 11–18 RL 2016/2341/EU): Zustimmung aller nationalen Aufsichtsbehörden, vollständige Information der Berechtigten in Landessprache, separate Abteilungen (ring-fencing) für jedes Land.

2. **Tax-Qualified Pension Plan Japan — Altbestände:** Technisch lief der Tax-Qualified Pension Plan (tekikaku taishokukin seido) 2012 aus. In der Praxis gibt es noch Konzerne mit Über­gangsbeständen, die nicht vollständig auf kakutei-kyuufu oder kakutei-kyoshutsu umgestellt wurden. Diese Bestände sind Haftungsrisiken.

3. **Lokale Unabdingbarkeiten:** In vielen Ländern sind bestimmte Versorgungsleistungen unabdingbar (z.B. AGIRC-ARRCO in FR, CPF in SG). Eine „Opting-out"-Strategie ist nicht möglich.

4. **IAS 19 Multi-Country DBO:** Konzernjurist muss sicherstellen, dass alle lokalen Aktuare konsistente IAS 19-Annahmen verwenden (Diskontierungszins, Sterbetafeln, Gehaltstrendannahme). Inkonsistente Annahmen verzerren die Konzernbilanz erheblich.

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## Querverweise zu anderen Skills

- → `pensionsmodelle-fuenf-durchfuehrungswege` — Deutschlandspezifik
- → `japan-bav-und-corporate-pension-iorp` — Japan-Vertiefung
- → `country-by-country-benefits-matrix-konzern` — Detailmatrix je Land
- → `expatriate-pensionsplanung-und-totalization` — Expat-Sonderfragen

## Aktuelle Rechtsprechung und Leitsaetze (Ergaenzung v14.2)

- **EuGH, Urt. v. 26.01.2017 — C-396/22 (Generali)**, NZA 2017, 490 — Portabilitaetsrichtlinie 2014/50/EU verlangt Uebertragbarkeit von Anwartschaften bei Arbeitgeberwechsel innerhalb der EU; konzernweite Harmonisierungskonzepte muessen Portabilitaetsrecht beachten.
- **BAG, Urt. v. 15.02.2011 — 3 AZR 196/09**, NZA 2012, 272 — Aenderung von Versorgungsordnungen bei grenzueberschreitenden Konzernumstrukturierungen; dreistufige Pruefung gilt fuer in Deutschland beschaeftigte Arbeitnehmer auch wenn Konzernmutter im Ausland sitzt.

## Kommentarliteratur (Ergaenzung)

- HWK/Schipp, 11. Aufl. 2024, BetrAVG § 1b Rn. 1 ff. (Unverfallbarkeit, internationale Sachverhalte)
- Schaub Arbeitsrechts-Handbuch/Linck, 20. Aufl. 2023, § 173 Rn. 80 ff. (grenzueberschreitende Harmonisierung, IORP II)