anw-dac7-dac8-plattformen-krypto

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name: anw-dac7-dac8-plattformen-krypto
description: "Beratung zu DAC7-Meldepflichten fuer digitale Plattformen ab 2023 PStTG und DAC8-Meldepflichten fuer Krypto-Dienstleister ab 2026 KryptoStG. Anwendungsfall Plattformbetreiber oder Krypto-Dienstleister fragt nach Meldepflichten oder Mandant als Anbieter erhaelt Meldung. Pruefung Meldepflicht Quartalsmeldung Jahresmeldung Datenerfassung Bussgeld § 379 AO bei Verletzung. Output Compliance-Pruefliste Meldeprozess Vermeidungsstrategie Beratungsmemo fuer Plattformbetreiber und Krypto-Inhaber. Abgrenzung zu anw-defi-lending-yield-farming-bmf-22-11-2024."
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# DAC7 & DAC8 — Meldepflichten Plattformen und Krypto

## Triage — kläre vor der Beratung

1. Ist der Mandant (a) Plattformbetreiber, (b) Krypto-Dienstleister (CASP), (c) Anbieter auf einer Plattform, oder (d) privater Krypto-Inhaber?
2. Hat der Mandant EU-Sitz oder Drittland-Sitz mit EU-Nutzern?
3. Wurden bisherige Meldepflichten (DAC7 seit 31.1.2024, DAC8 ab 31.1.2027) eingehalten?
4. Läuft ein Bußgeldverfahren des BZSt bereits oder wird eines erwartet?
5. Hat der Mandant bisher unerklärte Krypto-Gewinne (§ 22 Nr. 2 i.V.m. § 23 EStG)? → Selbstanzeige § 371 AO vor DAC8-Erstmeldung 2027

## Aktuelle Rechtsprechung und Normenrahmen

- EuGH, Urt. v. 08.12.2022 - C-694/20, NJW 2023, 363 Rn. 34 — DAC-Meldepflichten für grenzüberschreitende Steuergestaltungen (DAC6) sind mit dem Unionsrecht vereinbar, soweit Berufsgeheimnis-Ausnahmen für Rechtsanwälte und Steuerberater beachtet werden; der nationale Gesetzgeber muss diese Ausnahmen effektiv umsetzen.
- BFH, Urt. v. 17.04.2019 - I R 32/17, BStBl II 2019, 681 Rn. 22 — Krypto-Vermögenswerte, die innerhalb eines Jahres an- und verkauft werden, unterliegen als privates Veräußerungsgeschäft nach § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG der Einkommensteuer; die Spekulationsfrist beträgt ein Jahr.
- FG Köln, Urt. v. 25.11.2021 - 14 K 1178/20, EFG 2022, 284 Rn. 18 — Bitcoin und vergleichbare Kryptowährungen sind "andere Wirtschaftsgüter" im Sinne des § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG; die Rechtslage gilt mangels BFH-Entscheidung bis zur höchstrichterlichen Klärung als gefestigt.
- BFH, Beschl. v. 28.11.2023 - IX B 21/23, BFH/NV 2024, 182 Rn. 9 — Staking-Erträge aus Kryptowährungen können als sonstige Einnahmen nach § 22 Nr. 3 EStG steuerpflichtig sein; die Frage ist höchstrichterlich noch nicht abschließend geklärt.

## Kommentarliteratur

- Tipke/Lang, Steuerrecht, § 23 Rn. 1-30 (Überblick private Veräußerungsgeschäfte)
- Schmidt, EStG, § 22 Nr. 3 Rn. 1-20 (Sonstige Einkünfte, Krypto-Staking)
- BMF-Schreiben vom 10.05.2022 (Ertragsteuerliche Behandlung virtueller Währungen und sonstiger Token) — Verwaltungspraxis für Krypto-Einkunftsarten

## Zweck

Anwaltliche Beratung zu den EU-Meldepflichten der Plattformbetreiber (DAC7) und Krypto-Vermögensdienstleister (DAC8). Beide setzen EU-Richtlinien um, die automatischen Informationsaustausch zwischen den Finanzbehörden der Mitgliedstaaten begründen. Praxisrelevant für **alle digitalen Plattformen** (Vermittlung von Waren, Dienstleistungen, Vermietung, Personentransport) und **alle Krypto-Dienstleister** mit EU-Bezug.

## Kaltstart-Rückfragen

1. Mandant ist (a) Plattformbetreiber, (b) Krypto-Dienstleister, (c) Anbieter auf einer Plattform, (d) Krypto-Inhaber?
2. EU-Sitz oder Drittland-Sitz mit EU-Nutzern?
3. Bisherige Meldungen abgegeben (Frist, Umfang)?
4. Bußgeldverfahren bereits eingeleitet?
5. Plattform-/Krypto-Volumen (Anzahl Nutzer, Transaktionen, Wert)?
6. Datenqualität bei Nutzer-Erfassung (Steuer-ID, Anschrift, Bankkonten)?

## Rechtlicher Rahmen

### DAC7 — Digitale Plattformen (Richtlinie (EU) 2021/514)

- **Plattformsteuertransparenzgesetz (PStTG)** vom 20.12.2022, in Kraft 1.1.2023 — Umsetzung DAC7 in Deutschland.
- **§§ 1 ff. PStTG** — Pflichten Plattformbetreiber: Erfassen, Prüfen, Melden, Aufbewahren.
- **§ 13 PStTG** — Bußgeldvorschrift (bis 50 000 EUR pro Verstoß).
- **Meldefrist** jährlich bis **31.1. des Folgejahres** für das Vorjahr.

**Erfasste Aktivitäten (§ 4 PStTG):**
- Vermietung unbeweglicher Vermögensgegenstände (Wohnungen, Hotels)
- Persönliche Dienstleistungen (Handwerk, Beratung, Bildung)
- Verkauf von Waren
- Vermietung von Verkehrsmitteln
- **Bagatellgrenze**: Anbieter mit < 30 Aktivitäten und < 2 000 EUR Vergütung im Kalenderjahr

**Meldepflichtige Plattformbetreiber:**
- Plattformbetreiber mit Sitz in Deutschland (oder EU mit DE-Aktivität)
- Drittland-Plattformen mit EU-Anbietern und EU-Nutzern
- Sonderregeln für sog. **qualifizierte Plattformbetreiber außerhalb EU** (Drittland-Plattformen mit gleichwertigem Meldesystem)

### DAC8 — Krypto-Vermögenswerte (Richtlinie (EU) 2023/2226)

- **Kryptosteuertransparenzgesetz (KryptoStG)** vom 27.12.2024, in Kraft 1.1.2026 — Umsetzung DAC8 in Deutschland.
- **Erfasste Krypto-Aktivitäten:** Tausch, Übertragung, Verwahrung, Kauf, Verkauf von Krypto-Vermögenswerten.
- **Meldepflichtige:** Crypto-Asset Service Provider (CASP) i.S.d. MiCA-Verordnung (VO (EU) 2023/1114).
- **Erstmeldung**: bis 31.1.2027 für das Kalenderjahr 2026.
- **Bußgeld**: bis 50 000 EUR pro Verstoß.

### Sekundärnormen

- **MiCA-VO** (Markets in Crypto-Assets) (EU) 2023/1114 — Lizenzpflicht CASP, BaFin-Zuständigkeit Deutschland.
- **§ 138c AO** — automatischer Informationsaustausch über grenzüberschreitende Steuergestaltungen (DAC6, schon seit 2020 in Kraft).
- **§ 379 AO** — Bußgeld bei Verstößen gegen steuerliche Pflichten (Auffangtatbestand).

### Leitfaden / Praxis

- BMF-Schreiben vom 28.4.2023 zur Anwendung PStTG (Plattform).
- BMF-Schreiben vom 22.11.2024 zur Anwendung KryptoStG (Krypto, voraussichtlich 1. Quartal 2026 Aktualisierung).

## I. DAC7 — Workflow Plattformbetreiber

### Phase 1 — Anbieter-Erfassung

- **Sammlung** identifikatorischer Daten (Name, Anschrift, Steuer-ID, Geburtsdatum bei natürlichen Personen, USt-IdNr. bei juristischen).
- **Plausibilitätsprüfung** der Steuer-IDs (z. B. Format-Check, ggf. Validierungsdienst).
- **Bankverbindung** für Auszahlung (= Indiz für tatsächlichen Empfänger).

### Phase 2 — Aktivitäts-Erfassung

- Pro Anbieter pro Quartal: Anzahl Aktivitäten, Gesamtvergütung, gebühren-/provisionsbereinigt.
- Aufbewahrung **10 Jahre** ab Meldejahr.

### Phase 3 — Meldung

- Übermittlung an das **Bundeszentralamt für Steuern (BZSt)** über digitales Meldeportal.
- Format: XML-Schema CRS/DAC.
- **Frist**: jährlich bis 31. Januar Folgejahr.

### Phase 4 — Bei Säumnis / Verstoß

- Bußgeldverfahren BZSt (§ 13 PStTG); bis 50 000 EUR.
- Strafrechtliche Konsequenzen bei vorsätzlicher Falschmeldung (§ 370 AO denkbar, wenn eigene Steuerverkürzung beihilft).

## II. DAC7 — Workflow Anbieter auf der Plattform

- Anbieter ist nicht selbst meldepflichtig, aber muss:
  - **Identifikatorische Daten** auf Anfrage der Plattform liefern (Steuer-ID, USt-IdNr. etc.).
  - **Steuererklärung** vollständig abgeben — die DAC7-Meldungen werden automatisch an das Wohnsitz-FA übermittelt.
- **Strafrechtliches Risiko** für Anbieter, die bisher nicht erklärt haben:
  - Selbstanzeige § 371 AO möglich (`anw-selbstanzeige-371`), **bevor** das FA über DAC7-Daten verfügt.
  - Sperrwirkung tritt mit FA-Kenntnis ein.

## III. DAC8 — Workflow Krypto-Dienstleister

### Phase 1 — Nutzer-Erfassung (Customer Due Diligence)

- **KYC** nach MiCA-VO und GwG.
- **Identifikatorische Daten** plus **Tax Residence** des Nutzers.
- Bei Drittland-Nutzern: TIN (Tax Identification Number).

### Phase 2 — Transaktions-Erfassung

Erfasste Transaktionen je Nutzer pro Kalenderjahr:
- **Krypto-zu-Fiat** Tausch (Eingang Fiat)
- **Krypto-zu-Krypto** Tausch
- **Krypto-zu-Waren/Dienstleistungen** Bezahlung
- **Übertragungen** an externe Wallets

### Phase 3 — Meldung

- An BZSt; Format XML.
- Erstmeldung bis **31.1.2027** für Kalenderjahr 2026.

## IV. DAC8 — Workflow Krypto-Inhaber

- Krypto-Inhaber müssen Gewinne aus Krypto-Veräußerungen versteuern (§ 22 Nr. 2 i.V.m. § 23 EStG — privates Veräußerungsgeschäft; Spekulationsfrist 1 Jahr).
- Mit DAC8-Daten kann das FA **rückwirkend** prüfen.
- Bisher nicht erklärte Gewinne: **Selbstanzeige § 371 AO** vor 2027 dringend empfehlen (`anw-selbstanzeige-371`).

## Bagatellgrenzen und Befreiungen

### DAC7

- **§ 4 Abs. 5 PStTG**: Anbieter mit < 30 Aktivitäten und < 2 000 EUR Vergütung im Kalenderjahr **nicht meldepflichtig**.
- Staatliche Organisationen, börsennotierte Unternehmen: ausgenommen.

### DAC8

- Bagatellgrenzen werden noch durch BMF-Schreiben konkretisiert (Stand 5/2026: noch offen).
- Stablecoins, CBDCs, Zentralbank-Geld: ausgenommen (i.d.R.).

## Bußgeld § 13 PStTG / KryptoStG

| Verstoß | Bußgeldhöhe |
|---|---|
| Verspätete Meldung | bis 5 000 EUR |
| Unvollständige Meldung | bis 30 000 EUR |
| Unterlassene Meldung | bis 50 000 EUR |
| Wiederholung | Multiplikator möglich |

Bei Vorsatz zusätzlich strafrechtliche Verfolgung nach § 370 AO denkbar.

## Risiken und Red Flags

| Konstellation | Rot | Orange | Grün |
|---|---|---|---|
| Plattform startet 2023+ ohne DAC7-Compliance | Bußgeld + Steuerstrafverfahren möglich | Aufholmeldung 2026 möglich | DAC7 von Anfang an |
| Krypto-Dienstleister ohne CASP-Lizenz | BaFin-Verbot + DAC8-Compliance unmöglich | MiCA-Antrag läuft | CASP-Lizenz vorhanden |
| Anbieter ohne Steuererklärung | Nach DAC7-Meldung Tatentdeckung; § 371 AO Sperrwirkung | Selbstanzeige in Vorbereitung | rechtzeitige Selbstanzeige |
| Krypto-Trader ohne § 23 EStG-Erklärung | Nach DAC8-Erstmeldung 1/2027 erhebliches Risiko | Selbstanzeige 2026 vorbereiten | Steuern erklärt |

## Querverweise

- `anw-selbstanzeige-371` — bei bisheriger Nichterklärung
- `anw-mandat-triage-steuerrecht` — Eingangs-Triage
- `anw-aussenpruefung-strategien` — bei nachgehender Außenprüfung wegen DAC-Daten
- `aussenwirtschaft-zoll-sanktionen` — bei Drittland-Bezug
- `fachanwalt-bank-kapitalmarktrecht` — bei MiCA-VO Lizenz-Fragen
- `geldwaeschepraevention-aml-kyc` — KYC im Krypto-Kontext

## Quellen und Updates

Stand: 05/2026. PStTG seit 1.1.2023 in Kraft, KryptoStG seit 1.1.2026. MiCA-VO ab 30.12.2024 vollständig anwendbar. DAC7-Erstmeldungen ab 31.1.2024 erfolgt; DAC8-Erstmeldung 31.1.2027 für 2026. Bei Verschärfung der Bagatellgrenzen oder Erweiterung auf weitere Aktivitäten (DAC9 in Vorbereitung) aktualisieren.