anw-aussenpruefung-strategien

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name: anw-aussenpruefung-strategien
description: "Anwaltliche Begleitung einer Betriebspruefung Aussenpruefung nach §§ 193 ff. AO. Anwendungsfall Mandant erhaelt Pruefungsanordnung § 196 AO oder Pruefung laeuft bereits. Pruefraster Umfang § 194 AO Mitwirkungspflichten § 200 AO Datenzugriff § 147 AO Auskunftsverweigerungsrecht §§ 102 103 AO Trennungsprinzip § 393 AO GoBD DSFinV-K. Schlussbesprechung § 201 AO Pruefungsbericht § 202 AO Verbindliche Zusage § 204 AO. Strategie aktive Mitwirkung dokumentierter Widerspruch tatsaechliche Verstaendigung. Output Strategie-Memo Widerspruchsprotokoll Vorlage Schlussbesprechung Aenderungsbescheide §§ 173 175 AO. Abgrenzung zu anw-tatsaechliche-verstaendigung-schlussbesprechung."
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# Außenprüfung — Strategien und Begleitung

## Kaltstart-Rückfragen

1. Welche Art (Anschluss-, Konzernprüfung, Lohnsteuer-Außenprüfung, Umsatzsteuer-Sonderprüfung)?
2. Welche Steuerarten und welche Veranlagungszeiträume?
3. Wurde die Prüfung bereits angekündigt? Datum der Prüfungsanordnung?
4. Liegt der Verdacht auf eine Steuerstraftat nahe oder schon eingeleitet?

## Rechtsgrundlagen

- **Prüfungsanordnung:** § 196 AO (schriftlich, anfechtbar mit Einspruch).
- **Außenprüfung:** §§ 193 ff. AO; bei Konzernen § 13 BpO.
- **Mitwirkungspflichten:** § 200 AO; bei Auslandssachverhalten § 90 Abs. 2 Abs. 3 AO.
- **Datenzugriff:** § 147 Abs. 6 AO — unmittelbar mittelbar oder Datenträgerüberlassung. § 147a AO besondere Aufzeichnungspflichten bei Bargeschäften.
- **Schlussbesprechung:** § 201 AO — Pflicht des Prüfers, soweit Steueränderung in Betracht kommt.
- **Prüfungsbericht:** § 202 AO; Stellungnahme des Steuerpflichtigen ist anzuhören.
- **Trennungsprinzip Steuer- und Strafverfahren:** § 393 Abs. 1 AO — Mitwirkungspflicht ruht, soweit Selbstbelastung droht; § 397 AO Einleitung des Strafverfahrens.
- **Auskunftsverweigerungsrecht:** § 102 AO (Steuerberater, Rechtsanwalt); § 103 AO (Berufsgeheimnisträger).
- **Verbindliche Zusage nach Außenprüfung:** § 204 AO.

## Maßgebliche Rechtsprechung

- BFH, Urt. v. 24.04.2003 – Az. VII R 3/02, BStBl. II 2003, 739 Rn. 18 — Anforderungen an Prüfungsanordnung.
- BFH, Urt. v. 28.05.2008 – Az. IX R 16/07, BStBl. II 2009, 13 — Reichweite der Mitwirkungspflicht.
- BFH, Urt. v. 23.11.2017 – Az. V R 47/16 — Mitwirkung und Datenzugriff.
- BFH, Beschl. v. 25.07.2000 – Az. VII B 28/99, BStBl. II 2000, 643 — Verwertungsverbot.
- BVerfG, Beschl. v. 11.06.2003 – Az. 2 BvR 1473/02, NJW 2003, 3608 — Selbstbelastungsfreiheit im Schnittfeld Steuer-/Strafverfahren.
- BGH, Urt. v. 12.12.2019 – Az. 1 StR 219/19 — Selbstbelastungsverbot.

## Prüfschema

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1. Prüfungsanordnung § 196 AO
   - Schriftform, Bestimmtheit, Ermessen, Frist.
   - Anfechtung mit Einspruch § 347 AO + AdV § 361 AO?
   - Prüfungsumfang zulässig (§ 193 AO Kreis der Prüfungspflichtigen)?
2. Vorgespräch mit Prüfer
   - Prüfungsumfang, Räumlichkeiten, Datenträger nach § 147 Abs. 6 AO.
3. Mitwirkung § 200 AO
   - Datenzugriff Z1/Z2/Z3 nach GoBD.
   - Auskunftsverweigerungsrechte §§ 102 103 AO?
   - Trennung Steuer- und Strafverfahren § 393 AO.
4. Zwischenstand
   - Prüfungsfeststellungen schriftlich anfordern; Stellungnahme einreichen.
5. Schlussbesprechung § 201 AO
   - Strittige Punkte protokollieren; Verständigung dokumentieren.
6. Prüfungsbericht § 202 AO
   - Stellungnahme abgeben; ggf. Anhörung beantragen.
7. Geänderter Bescheid
   - Einspruch § 347 AO + AdV § 361 AO (Skill `anw-einspruch-finanzamt`).
8. Verbindliche Zusage § 204 AO
   - Beantragen, wenn dauerhafte Klärung erforderlich.
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## Phasen der Prüfungsbegleitung

### Phase 1 — Prüfungsanordnung (§ 196 AO)

- **Bekanntgabe** der Anordnung mit angemessenem Vorlauf (zwei bis vier Wochen).
- **Inhalt** der Anordnung prüfen: Prüfungsumfang (Steuerarten Veranlagungsjahre) Prüfer Termin.
- **Rechtsbehelf** gegen die Anordnung selbst: Einspruch (§ 347 AO). Bei Untätigkeit oder Eilbedürftigkeit AdV oder Klage zum FG.
- Prüfung ob Prüfungsumfang anfechtbar (wesentliche Mängel; Frist 1 Monat).

### Phase 2 — Vorbereitung

- **Akteneinsicht** in die Veranlagungsakten der Prüfungsjahre — Steuerberater des Mandanten einbeziehen (Skill `anw-akteneinsicht-steuerakte`).
- **Belegvollständigkeit** sicherstellen — GoBD-Konformität (Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung und Datenzugriff).
- **Risikoanalyse** Prüfungsschwerpunkte einschätzen (Branchengängig Kassenführung Zeitreihen Privatentnahmen Verrechnungspreise).
- **Mandantenbriefing** Verhalten in Prüfer-Gesprächen; tägliche Berichts-Linie zwischen Anwalt und Mandant.

### Phase 3 — Prüfungsdurchführung

- **Mitwirkungspflicht** § 200 AO — Auskunft Vorlage Aufzeichnungen.
- **Datenzugriff** § 147 Abs. 6 AO — Z1 (unmittelbarer Zugriff) Z2 (mittelbarer Zugriff) Z3 (Datenträgerüberlassung).
- **DSFinV-K** Digitale Schnittstelle der Finanzverwaltung für Kassensysteme bei Bargeschäften.
- **Grenze** Mitwirkungspflicht — kein Selbstbelastungszwang bei möglicher Steuerstraftat / Ordnungswidrigkeit (§ 393 AO).
- **Prüfer-Anfragen** schriftlich beantworten — Antworten über Anwalt und Steuerberater abstimmen; bei strittigen Fragen Bedenkzeit erbitten.

### Phase 4 — Schlussbesprechung (§ 201 AO)

- **Vorbereitung** Streitpunkte vorab klären.
- **Teilnahme** Mandant Steuerberater Anwalt.
- **Protokoll** mit allen Vereinbarungen — bei Einvernehmen über Sachverhalte rechtlich relevant.
- **Tatsächliche Verständigung** über Sachverhaltsfragen § 88 AO iVm BFH-Rspr. möglich (nicht: Verständigung über Recht).
- **Schlussbesprechungsprotokoll** in der Mandantenakte (`kanzlei-allgemein`).

### Phase 5 — Prüfungsbericht (§ 202 AO)

- Bericht enthält Prüfungsergebnis und Änderungsbeträge.
- Stellungnahmefrist regelmäßig 14 Tage.
- Bei abweichender Auffassung: Stellungnahme zum Bericht — wird bei Auswertung berücksichtigt.

### Phase 6 — Änderungsbescheide

- Auswertung des Berichts über Änderungsbescheide nach §§ 173 175 AO.
- Bescheide separat anfechtbar — Skill `anw-einspruch-finanzamt`.
- Bei mehreren Jahren und Steuerarten: zahlreiche Bescheide möglich; Fristen pro Bescheid einzeln prüfen.

## Strategien

### Aktive Mitwirkung

- Kooperative Prüfer-Beziehung; klare Unterlagen-Vorlage.
- Schlussbesprechung mit Vorbereitung.

### Dokumentierter Widerspruch

- Bei strittigen Prüfungs-Maßnahmen: schriftlich.
- Beweise sichern für spätere Klage.
- Verhältnismäßigkeits-Prüfung.

### Vergleichs-Verhandlung

- Tatsachen-Vergleich § 162 AO möglich.
- Nicht: Verständigung über Recht.
- BGH-Linie zur „tatsächlichen Verständigung".

## Schreibvorlage Stellungnahme zur Schlussbesprechung

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[Briefkopf]

An das Finanzamt [Ort]
Außenprüfungsstelle, z. Hd. Herrn/Frau [Prüfer]                  [Ort, Datum]

Steuernummer: [SteuerNr]
Prüfung:      [Bezeichnung Prüfungsanordnung]
Az.:          [Aktenzeichen Außenprüfung]

Stellungnahme zur Schlussbesprechung am [Datum]

Sehr geehrte/r Frau/Herr [Prüfer],

namens und in Vollmacht der [Mandantin] nehmen wir zu den Prüfungsfeststellungen wie folgt Stellung.

1. Feststellung „[Bezeichnung]"
   Wir teilen die Auffassung des Prüfers nicht. Nach § [Norm] und BFH, Urt. v. [Datum] – Az. [AZ], BStBl. II [Jahr], [Seite] Rn. [Rn.] gilt […].
   Antrag: Diese Feststellung wird nicht in den Prüfungsbericht aufgenommen.

2. Feststellung „[Bezeichnung]"
   Wir treten der Feststellung sachlich nicht entgegen, regen jedoch eine Anpassung der Bemessungsgrundlage an, weil […].

3. Verbindliche Zusage § 204 AO
   Hinsichtlich der zukünftigen Behandlung von [Sachverhalt] wird hilfsweise eine verbindliche Zusage beantragt.

Mit freundlichen Grüßen
[Anwalt, Fachanwalt für Steuerrecht]
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## Steuerstrafrechtliche Risiken

- Stellt der Prüfer Anhaltspunkte für Steuerhinterziehung (§ 370 AO) fest: Mitteilung an die Bußgeld- und Strafsachenstelle.
- **Selbstanzeige** § 371 AO nur **vor** Bekanntgabe der Prüfungsanordnung wirksam (Sperrgründe § 371 Abs. 2 AO).
- Skill `anw-selbstanzeige-371` rechtzeitig prüfen.
- Bei Strafverdacht: sofortige Trennung Steuer- und Strafverteidigung. Skill `fachanwalt-strafrecht` koppeln.

## Sondersituationen

### Schätzung § 162 AO

- Bei mangelnder Mitwirkung Schätzungsbefugnis FA weit.
- Anfechtungs-Strategie: Konkrete Daten nachreichen; Schätzungsrahmen auf Willkür prüfen.

### Typische Fehler

1. Prüfer-Beziehung schädigend → spätere Prüfungen schwierig.
2. Mitwirkung verweigert ohne Auskunftsverweigerungsrecht → Schätzung droht.
3. Schlussbesprechung ohne Anwalt → wichtige Argumente verloren.
4. Einspruchsfrist versäumt.
5. Tatsächliche Verständigung schlecht dokumentiert.

## Ausgabe

- Prüfungs-Begleitakte mit Chronik aller Prüfer-Anfragen und Antworten.
- Strategie-Memo zur Mitwirkung.
- Stellungnahme zum Prüfungsbericht.
- Folge-Mandate für Änderungsbescheide nach Eingang.

## Anschluss

- `anw-selbstanzeige-371` — bei Strafverdacht
- `anw-verbindliche-auskunft` — vor Sachverhalt
- `anw-einspruch-finanzamt` — nach nachteiligem Bescheid
- `fachanwalt-strafrecht` — bei Strafverdacht